浅论生物资产审计的困境——以獐子岛公司审计为例开题报告

1. 研究目的与意义

随着我国国内经济环境的不断发展与变化，越来越多的农业上市公司出现在资本市场上。但近年来，安佑生物、辉山乳业和獐子岛等农业公司财务造假案频发，被审计单位信息披露不真实的行为是注册会计师无法控制，生物资产审计的职能发挥其经济监督的作用，发现信息披露不真实并报告出来，但这需要获取充分适当的审计证据。而由于消耗性生物资产具有价值大、易波动等特点，且监盘过程复杂、对审计人员专业性要求高，注册会计师获取真实且充分的审计证据并非易事。不论是被审计公司复杂的取证环境，还是注册会计师获得的信息与实际情况信息不符的情况；亦或是传统审计方法能否检测出被审计单位伪造财务数据等，都使得审计人员在开展生物资产审计业务过程中遇到各种阻碍，对被审计单位的监督趋于无效，注册会计师面临的审计困境尤为明显。故如何准确且高效地对生物资产进行审计是目前审计行业亟需解决的问题。^[1]

长期以来，会计师事务所都将农业企业认定为高风险领域，由于农业企业存货比较特殊、交易过程中涉及大量现金、国家有各种优惠政策扶持等特点，使得审计工作执行起来很困难。存货监盘是审计程序中至关重要的一环，很多上市企业的财务舞弊都是围绕着存货展开的，审计师一般情况下都应当亲临现场对存货进行监盘，并在被审计单位结束盘点后对存货进行抽盘工作，检查存货的数量和状态，以验证被审计单位财务报表上的存货是否真实存在。

2. 研究内容和预期目标

獐子岛全称为獐子岛集团股份有限公司，是一家以水产养殖为主营业务的企业。集团的经营范围还包含了水产加工、销售、运输等一整个产业链。^[2]对于整个集团的业务来看，都是围绕着獐子岛的存货开展的，也就是说，獐子岛最重要的资产就是养殖在海里的水产品。獐子岛在2014年10月曾发布公告，表明由于受到冷水团的影响，存货异常。^[3]后又接连两次上演“扇贝逃跑”，獐子岛早已引起了证监会的注意，但该集团仍然有恃无恐的进行财务造假，最根本的原因就是难以对獐子岛的生物资产进行审计。^[4]首先，根据国内外现有文献，总结提炼出注册会计师审计困境的现状、影响注册会计师发表审计意见的因素及其产生的原因后果等。

其次，运用所学过的相关知识理论体系，分析注册会计师所面临的困境的原因；收集獐子岛历年财务报表造假的数据，结合审计师取证的困难等现象，解决注册会计师主要职责是发现舞弊问题还是检查会计报表是否公允的问题。

3. 国内外研究现状

国内外众多的专家学者们已经在理论知识方面对于生物资产进行了大量的科学研究，生物资产存货的实际审计问题，因为生物资产自身特殊性的限制，导致单纯的理论研究成果对于实践的指导意义有限。对于水产养殖企业而言，水产品占据了企业日常生产经营的绝大部分，因此审计师对水产品的监盘就显得至关重要。^[5]然而水产养殖业消耗性生物资产具有生长期较短、数量难以准确估算、自然风险披露不足的特点。^[6]据此我进行了国内外文献研究的收集整理。

（1）国外研究

国外学者认为，审计师使用估值专家来帮助他们评估公允价值，但研究人员和监管者对审计师如何使用这些专家的研究成果知之甚少。公允价值环境下的制度压力对审计人员和专家的影响是不平衡的，导致审计人员对本体安全的需求与管辖权需求之间的矛盾，这种紧张关系导致审计人员与专家之间的片面竞争和对专家工作的不完全接受。审计师的竞争行为和不完全接受态度导致专家的工作倾向于符合审计师的观点。^[7]总体而言，这些发现表明，审计师利用专家作为一种制度机制来创造舒适感，而不是洞察力^[8]。

4. 计划与进度安排

5. 参考文献

[1] 李若山.中国注册会计师行业生存窘境分析及对策 [A].财会月刊,2020(14) :3-9

[2]邱泽荟.我国上市公司信息披露问题研究——以獐子岛集团股份有限公司为例[J].经营与管理,2019(06):38-41.

[3] 钱燕.生物性资产审计问题的研究——以獐子岛扇贝为例 [J].财会学习,2018(15):143-144

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