财务报表审计中的舞弊行为探析——以万福生科为例开题报告

 2023-02-07 09:04:51

1. 研究目的与意义

农业作为我国十分重要的经济来源，对我国的发展和人民的生存起着至关重要的作用。为了保障农业企业健康发展，同时维护投资者的实际权益，必须杜绝农业企业财务舞弊的行为。本文通过研究舞弊三角理论分析万福生科进行财务舞弊的原因，提出对农业类公司财务舞弊的防范、处理方案。

本文使用舞弊三角理论分析万福生科为什么会进行大规模财务造假，启发农业公司在治理中提高内部控制能力，增强董事会、监事会和内部审计部门的能力。

2. 研究内容和预期目标

一、研究内容

本文研究舞弊三因素理论基础下形成的财务舞弊问题，采用理论与案例相结合的研究方法，首先阐述舞弊三因素理论的概念和构成要素，为本文的研究奠定理论基础，接着选取具有代表性的企业：万福生科作为案例，描述舞弊事件的始末。

其次，从舞弊三因素对万福生科财务造假的动因进行分析，分别是：动机、机会、借口，旨在剖析万福生科IPO造假的原因，为后续解决方法的提出提供基础。

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3. 国内外研究现状

农业上市公司由于其特殊性，财务造假防不胜防，学术界也从不同角度对这些现象进行了研究和分析，并取得了丰硕成果。（一）农业公司财务舞弊原因及手段分析 Albrecht et al.(2018)研究表明，会计能力是一把双刃剑：一方面，拥有充足的会计知识可以提供编制可靠财务报告的能力；另一方面，高管具备较高的会计能力时，会影响外部审计师的独立性。当高管们具有事务所较高级别的经验时，审计师会接受较高的利润差异，进而为其进行财务舞弊提供动机，增加重大错报的可能性。Albrecht等人运用了舞弊三角理论，将高管的会计能力视作机会因素，认为会计能力与其他可能导致重大错报的风险因素相互作用也会加大审计失败的可能性。邱涛（2016）研究发现，在审计失败的案件中，农业上市公司占比较高，他认为农业类企业难以审计的原因在于：难以与客户和供应商联系、政府补贴占比较高、税收优惠、库存难以盘点；胡伟（2013）从股权集中的角度出发，认为万福生科的审计委员会和独立董事受制于控股股东，无法发挥其监督职能。万福生科董事长同时兼任总经理职务，没有实现权力的分离和制衡，导致三名独立董事被架空。从法律角度来看，上市公司的独立董事中至少要有一位会计专业人士，这也说明万福生科的高层已经沆瀣一气，这也是其财务舞弊的重要原因；刘娇（2013）等从舞弊四因子理论分析，认为万福生科财务造假的原因在于：贪婪——受利益驱动，追逐名誉、需求——降低偿债压力，迎合监管要求、机会——内部控制松弛，外部控制失效、暴露——发现可能性小，预期处罚过轻。李梦圆（2015）以万福生科公司为研究案例，认为其财务舞弊主要方法为：虚增收入、虚增资产、不计提存货跌价准备以及关联方交易占资嫌疑重大；龚凤兰（2013）等认为，万福生科隐瞒其生产线项目停产事项，也是其造假的方法之一，并提出高管更替频繁为财务造假的重要信号的理论。（二）农业公司财务舞弊解决方法探讨邱涛（2016）选取某农业上市公司为案例，利用舞弊三角理论进行分析，认为会计师也难辞其咎，并重点从会计师放面提出了诸如会计师事务所要真正实现独立、分析被审计公司所处社会环境、深挖被审计公司关联方等解决方法。李梦圆（2015）从压力、机会、借口三个方面分析了万福生科财务舞弊的原因，并从资本市场角度提出继续规范农业会计制度、加强内外部监管、细化法律规定、完善退市机制等建议。李丽新（2017）认为：拓宽融资渠道如发行股票、发行债券、贸易融资等、监管者在现行的IPO管理制度下需要针对农业行业特殊情况创建上市规则、完善公司管理，提高审计质量，制定一定的政策来限制“一股独大”的情况，做到分权制衡，如设置独立董事、明确监管会指责等以及建设诚信为主的企业文化，这些措施可以从舞弊三要素理论的三个方面减少财务舞弊的可能性；胡伟（2013）认为，需要建立更加全面的法律制度来约束上市公司股东权利过大的情况，同时，应保证董事长和总经理“两权分立”并保证独立董事的权利不受大股东的干扰，才能减轻财务舞弊的可能性；周超（2013）认为，会计师应该注重培养自身的专业胜任能力，在审计时应当充分考虑被审计单位所处的环境，执行有效的实质性程序来减少审计失败的风险，不能让审计力度不够成为财务舞弊案件发生的理由。（三）农业公司财务舞弊的特点分析朱登盈（2014）分析了许多上市公司财务舞弊的案例，总结了其舞弊的特点：首先，财务造假通常是由企业管理层主导的集体行为。虽然财务造假设计企业的各个层面，但没有管理层的参与，如果企业有良好的内控，也能预防员工的舞弊行为；其次，会计数据是财务造假的客体。无论采用何种舞弊行为，其最终都会反映到财务报表上；然后，财务造假无法改变企业的实际经营成果，即使企业篡改收入和费用，也不会改变企业的实际经营成果，只是对经营失败的一种隐瞒；最后，疏忽行为属于造假行为。因管理层疏忽而造成重大错报在法律上也要承担相应的法律责任。（三）相关概念与理论1.有关财务造假的理论对于企业财务造假动因，有许多学者进行了研究并提出了相关理论，如：舞弊三角论、GONE理论、企业舞弊风险因子理论等，本文主要从舞弊三角理论出发，对万福生科企业舞弊事件进行剖析。2.舞弊三角理论舞弊三角理论由美国注册舞弊审计师协会（ACFE）的创始人、现任美国会计学会会长史蒂文阿伯雷齐特（W.Steve Albrecht）提出，他认为，企业舞弊的产生是由压力、机会、自我合理化即借口三要素组成。压力：压力要素是企业舞弊者的行为动机，企业舞弊的压力大体上可分为：经济压力、恶癖的压力、与工作相关的压力和其他压力。财务信息舞弊的动机主要为：第一类：为迎合第三方预期而承受过度压力；第二类：财务稳定性或盈利能力受到威胁而产生的压力；第三类：实现财务目标的压力；第四类：影响个人财务状况而造成的压力。机会：机会要素是指可进行财务舞弊而又可能掩盖起来不会被发现或逃避惩罚的时机，主要有：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制、无法判断工作的质量、缺乏惩罚措施、信息不对称、能力不足和审计制度不健全。借口：借口要素，即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合。三要素构成企业欺诈三角，相辅相成，缺少任何一项都不能造成真正的舞弊。

4. 计划与进度安排

(1)2022.11-2022.12查阅相关文献资料，收集前沿动态，完成论文提纲；

(2)2022.12-2022.03 论文初稿完成，对整体思路和框架有清晰把握，并完成案例分析，得出结论和提出建议；

(3)2022.03-2022.05论文修改、定稿，完成外文文献翻译工作；

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5. 参考文献

[1]邓华明.用舞弊三角理论透析帕玛拉特事件[J].中国注册会计师,2004(10):66-68.[2]胡伟.股权集中控制下的财务欺诈——基于万福生科的案例研究[J].商业会计,2013(12):44-46.[3]金铎.舞弊三角理论浅析[J].时代金融,2016(08):193-203.[4]康莉.企业舞弊及反舞弊的理论探析[J].中国乡镇企业会计,2012(12):235-236.[5]刘娇,龚凤兰.“万福生科”财务造假案例研究[J].财会月刊,2013(17):54-56.[6]李丽新.农业上市公司的财务舞弊及防范对策[J].青岛职业技术学院学报,2017,30(05):65-67.[7]李梦圆.农业上市公司财务舞弊案例的分析及启示——以万福生科为例[J].中国商论,2015(10):149-151.[8]李维,吕彬.基于舞弊三角论的装备采办里程碑审查舞弊问题分析[J].装甲兵工程学院学报,2014,28(03):17-22.[9]邱涛. 农业类公司审计失败研究[D].桂林理工大学,2017.[10]谈礼彦. 万福生科造假事件回顾思考[J]. 财会月刊, 2014(07):68-70.[11]王硕. 上市公司财务报表舞弊行为研究——以万福生科案为例[J]. 河北企业, 2017(09):49-50.[12]辛焕云.借鉴舞弊三角理论提高我国商业银行舞弊审计质量[J].南京审计学院学报,2007(02):56-59.[13]夏云峰,韦小泉.利用三角形理论防范企业舞弊[J].学术交流,2009(05):107-110.[14]于化瀛. 农业上市公司财务造假动因分析及对策——以万福生科为例[J]. 财会月刊, 2014(04):73-76.[15]杨世忠,刘赛顶.我国上市公司会计信息披露暨审计质量分析[J].审计与经济研究,2013,28(02):42-48.[16]周超,魏开华.上市公司财务舞弊审计失败的原因与对策思考——基于万福生科造假的案例分析[J].西部财会,2013(07):67-70.[17]朱登盈. 我国上市公司财务造假问题研究[D].财政部财政科学研究所,2014.[18]张婧. 我国农业上市公司财务舞弊与CPA应对措施研究[D].北京交通大学,2019.[19]Aier,J.K.,Comprix J,Gunlock M.T.,et al.The Financial Expertise of CFOs and Accounting Restatements[J]. Accounting Horizons,2008,19(3):123-135.[20]Albrecht A,Mauldin E G,Newton N J.Do Auditors Recognize the Potential Dark Side of Executives' Accounting Competence?[J]. Accounting Review, 2018, 93(6):1-28.[21]Armstrong,C.S.,D.F.Larcker,G.Ormazabal,and D.J.Taylor.The relation between equity incentives and misreporting:The role of risk-taking incentives[J].Journal of Financial Economics,2013,109(2): 327–350.[22]Cheng,Q., J. Lee,and T.Shevlin. Internal governance and real earnings management[J]. The Accounting Review,2016,91(4): 1051–1085.[23]Kim,Y.,H.Li,and S.Li.CEO equity incentives and audit fees[J].The Contemporary Accounting Research,2015,32(2): 608–638.

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