社会养老保险与个人所得税赡养扣除关系研究开题报告

1. 研究目的与意义

养老保险是国家根据一定的法律法规，为解决劳动者在达到国家规定的解除劳动义务的劳动年龄界限，或因年老丧失劳动能力退出劳动岗位后的基本生活而建立的一种社会保险制度。对于在职劳动者而言，参加了养老保险，意味着将来年老后的生活有了预期，免除了后顾之忧。与此同时，为减轻纳税人负担我国于2019年1月1日起实行个人所得税专项附加扣除，其中赡养老人扣除规定，若纳税人赡养年满60岁的父母，每月可按照2000元标准定额扣除，其中纳税人为独生子女每人每月标准扣除2000元，非独生子女需要与兄弟姐妹来分摊2000元的扣除额度。因为政策刚出台，国内关于两者关系的研究较少，具有研究空间。

虽然个人所得税赡养扣除全国统一标准，“一刀切”实行定额扣除有利于税收征管效率，但却忽视了公平。考虑到我国目前养老制度城乡等方面的差异，城市居民收入水平高，参保能力强，农村居民收入水平低，参保能力和意识比较弱，且农村丧失劳动能力者养老金低于城市子女确有实际赡养支出，在城市退休人口离退休金等高于城市子女确有实际赡养支出而基本无需子女赡养的情况下，如果父母有退休金，养老金和离退工资在我国免税，其子女还能享受赡养扣除且城乡赡养扣除标准一致，则城乡收入差距会扩大，进而影响收入阶层的分化，造成社会不公平。所以从公平与效率的角度分析社会养老保险与个人所得税赡养扣除的关系有重要意义，借鉴国外养老保险与赡养扣除较为成熟的政策来完善我国的个人所得税赡养扣除。

2. 研究内容和预期目标

研究的内容：我国目前实行的社会养老保险制度与个人所得税赡养专项扣除现状，两者叠加实施的效果对城乡个人所得税税收负担以及收入阶层分化等方面造成的问题（主要是公平方面）和问题产生的原因。社会养老制度完善国家（美、日）在养老保险与赡养扣除方面兼顾公平与效率的措施，结合国内外相关理论与政策措施，提出完善意见，使个人所得税赡养扣除与养老保险在公平与效率方面达到平衡。

拟解决的问题：在父母有退休金，子女还能享受赡养扣除，城乡参保能力不同情况下，如何使城乡个人所得税赡养扣除后城乡税收负担差距尽可能缩小，防止造成阶层分化。

写作提纲：

3. 国内外研究现状

我国于2019年1月1日实施个人所得税专项附加扣除，还处于实施初始阶段，国内对于养老保险与个人所得税赡养扣除两者关系的研究少，但分别对两者的侧重研究比较多，学术界也存在不同的观点。荆平（2014）认为美国个人所得税采取以家庭为课税单位，主要考虑家庭负担，有助于公平，但是我国当前税收征管水平较美国来说不高，家庭户数难以确定等原因，建议当前采取个人与家庭为单位并存的税制，让纳税人自由的选择。

雷根强、郭玥（2016）认为个人所得税费用扣除要考虑子女父母双方的叠加扣除，建议将个人赡养扣除标准设定为个人基础扣除标准的一定比例，主张差别扣除有利于均等化机制的探寻。黄朝晓(2018)认为理论上对赡养对象不同的情况不作分类，统一按照同一标准进行扣除虽然简便易行，但是在现实生活中，赡养对象养老方式、年龄层次、老年人收入层次不同对赡养的需求也不同，给纳税人带来不同的压力。一视同仁不符合《征求意见稿》所定的公平合理，切实减负的原则。建议对赡养对象进行合理分类，在此基础上制定扣除项目、扣除方法和标准。

美国是世界上最早建立养老保险制度的国家之一，养老保险与赡养扣除完备，国外学者的争议少，其现行的政策已经比较成熟可供我国借鉴。在美国，老人的生活照顾、康复护理等人工费十分昂贵，即使有保险与退休金的老人，子女赡养也十分的沉重，美国纳税人以家庭为单位纳税，国税局计算家庭总收入后，可以减去这个家庭因赡养老人的减免额度，而且只要纳税人提供的份额超过总金额的一半，就可以退税，而不是像中国费用扣除城乡“一刀切”。对于扣除费用的申请，税务机关会收集申请人和老人的各种资料，对于低收入家庭可以申请获得补充福利收入。日本是世界上老龄化严重的国家，其养老保险金制度也十分的完善，我国的城乡居民养老保险覆盖率相对日本而言处于较低水平，应该借鉴日本的经验，不断完善制度建设，实现从“全面覆盖”到“全民覆盖”，减轻我国由于城乡养老保险差异造成的个人赡养扣除后不公平的现象。

4. 计划与进度安排

2022年11月10日之前：完成选题工作

2022年12月31日之前：查阅相关资料，提交开题报告终稿

2022年 3月15日之前：提交论文提纲和初稿，进行论文中期检查

5. 参考文献

[1] 赵晓晗. 我国城乡二元结构对社会养老保险一体化的影响因素研究[J]. 当代经济, 2015(22):48-49.

[2] 雷根强, 郭玥. 差别费用扣除与个人所得税制改革——基于微观数据的评估[J]. 财政研究, 2016(6):28-41.

[3] 丁少群, 王一婕. 税制对养老保险业务发展的影响——以美国个人退休账户的养老保障税优政策为例[J]. 中国保险, 2017(6):33-38.

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